Raportarea financiară la nivelul grupurilor de societăți

...''Raportarea financiară la nivelul grupurilor de societăți''... o prezentare a impactul luării în considerare a formelor de restructurare privitor la identificarea dobânditorului controlului în toate împrejurările, inclusiv în situaţiile specifice precum cazul achiziţiilor în etape. Totodată, scopul propus a fost să arătăm faptul că analiza situaţiilor financiare ale grupurilor de societăţi prezintă anumite aspecte particulare, spre deosebire de analiza situaţiilor financiare individuale, care derivă din particularităţile grupului ca entitate raportoare. Spre exemplu, analiza raportării pe segmente a unui grup, pe baza informaţiilor prezentate în notele explicative la situaţiile financiare, poate evidenţia strategia corporativă a grupului, precum şi importanţa anumitor segmente în activitatea grupului respectiv. Întrucât considerăm că raportarea financiară a grupurilor de societăţi din zilele noastre necesită o abordare complexă şi integrată, am căutat să subliniem şi aspectele referitoare la modalităţile de guvernare, evidenţiind formele adecvate de guvernare pentru organizaţiile de grup din ţara noastră. Nu am omis nici aspectele privitoare la specificul procedurilor de audit al situaţiilor financiare consolidate. Nutrim speranţa că eforturile noastre transpuse în elaborarea acestei cărţi pot reprezenta cea mai bine primită formă de omagiu pe care o putem oferi în amintirea profesorilor noştri Mihail Epuran şi Valer Pop, cărora le datorăm formarea şi creşterea noastră profesională, dar şi umană. Cuvintele, oricât ar fi de bine alese, nu pot exprima recunoştinţa noastră. Intenţia noastră de „a duce flacăra mai departe” ar putea fi regăsită de-a lungul filelor acestui volum, care însumează eforturile noastre de a concentra esenţialul privind metodele de întocmire a situaţiilor financiare consolidate, încercând să prezentăm cele mai elocvente soluţii de rezolvare. Cuprins Prefaţă Către cititor Capitolul 1. Grupurile de societăţi – geneză, definiţii şi delimitări conceptuale 1. 1. Grupul – problematică, concept, premise 1. 1. 1. Structura de grup. Problematică şi apariţie 1. 1. 2. Conceptul de conturi de grup 1. 1. 3. Grupul ca ansamblu de entităţi 1. 1. 4. Diverse interpretări ale noţiunii de grup de societăţi 1. 2. Tipologia grupurilor de societăţi 1. 2. 1. Clasificare în funcţie de dimensiunea grupului 1. 2. 2. Clasificare în funcţie de structura juridică 1. 2. 3. Clasificare în funcţie de natura activităţii 1. 2. 4. Clasificare în funcţie de localizarea geografică a activităţilor 1. 2. 5. Clasificare în funcţie de legăturile existente între societăţile grupului 1. 3. Avantajele şi limitele grupurilor de societăţi Capitolul 2. Standarde şi reglementări privind consolidarea conturilor 2. 1. Rolul şi importanţa conturilor consolidate 2. 2. Utilitatea conturilor consolidate 2. 2. 1. Conturile consolidate ca instrument de gestiune 2. 2. 2. Conturile consolidate ca instrument de comunicare exterioară grupului 2. 3. Necesitatea normalizării contabilităţii consolidate 2. 3. 1. Reglementări la nivel european privind consolidarea conturilor 2. 3. 2. Standarde internaţionale privind consolidarea conturilor 2. 4. Evoluţia reglementărilor cu privire la conturile consolidate în România Capitolul 3. Stabilirea perimetrului de consolidare şi organizarea procesului de consolidare a conturilor 3. 1. Consolidarea conturilor – un proces de tipul Intrări – Prelucrări – Ieşiri 3. 2. Aria de consolidare, procentajul de control şi procentajul de interes 3. 2. 1. Perimetrul sau aria de consolidare a conturilor 3. 2. 2. Procentajul de control 3. 2. 3. Procentajul de interes 3. 2. 4. Procentajul de integrare 3. 3. Modalităţi şi tehnici de consolidare a conturilor 3. 3. 1. Modalităţi de consolidare 3. 3. 2. Tehnici de consolidare 3. 4. Etapele consolidării conturilor Raportarea financiară l 8 a nivelul grupurilor de societăţi Capitolul 4. Operaţiuni de preconsolidare – retratarea situaţiilor financiare individualeale societăţilor intrate în perimetrul de consolidare 4. 1. Principii şi reguli contabile aplicabile conturilor consolidate 4. 2. Pregătirea datelor în vederea consolidării 4. 2. 1. Determinarea procedurilor contabile şi de control ale grupului 4. 2. 2. Operaţiunile de omogenizare 4. 3. Recunoaşterea impozitelor amânate 4. 4. Retratări de omogenizare privind diversele structuri ale situaţiilor financiare 4. 4. 1. Retratări de omogenizare privind imobilizările necorporale şi corporale 4. 4. 2. Retratări de omogenizare privind stocurile 4. 4. 3. Retratări de omogenizare privind instrumentele financiare 4. 4. 4. Retratări de omogenizare privind veniturile 4. 4. 5. Retratări de omogenizare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli 4. 4. 6. Ajustările generate de recunoaşterea şi derecunoaşterea unor elemente 4. 4. 7. Retratările privind eliminarea incidenţelor fiscale 4. 5. Maniera de realizare practică a retratărilor specifice consolidării Capitolul 5. Operaţiunile de consolidare propriu-zisă 5. 1. Cumularea conturilor retratate 5. 2. Eliminarea conturilor, operaţiilor reciproce şi a rezultatului intern 5. 2. 1. Reconcilierea conturilor reciproce 5. 2. 2. Eliminarea conturilor reciproce 5. 2. 3. Eliminarea rezultatelor interne 5. 3. Eliminarea titlurilor în contrapartidă cu cota-parte din capitalurile proprii existente în momentul achiziţiei 5. 3. 1. Eliminarea titlurilor deţinute la filiale 5. 3. 2. Eliminarea titlurilor deţinute la entităţile controlate în comun 5. 3. 3. Eliminarea titlurilor deţinute la o întreprindere asociată 5. 4. Redactarea conturilor consolidate Capitolul 6. Metode de consolidare a conturilor 6. 1. Caracterizarea generală a metodelor de consolidare 6. 2. Consolidarea conturilor prin metoda integrării globale 6. 2. 1. Conţinut, etape şi prezentarea informaţiilor 6. 2. 2. Cazuri practice 6. 3. Consolidarea conturilor prin metoda integrării proporţionale 6. 3. 1. Conţinut, etape şi prezentarea informaţiilor 6. 3. 2. Cazuri practice 6. 4. Consolidarea conturilor prin metoda punerii în echivalenţă 6. 4. 1. Conţinut, etape şi prezentarea informaţiilor 6. 4. 2. Cazuri practice Capitolul 7. Particularităţi ale procesului de consolidare a conturilor în grupurile multinaţionale – conversia conturilor străine 7. 1. Clasificarea activităţilor din străinătate 7. 2. Conversia situaţiilor financiare ale societăţilor străine 7. 2. 1. Conversia tranzacţiilor efectuate în monedă străină 7. 2. 2. Conversia situaţiilor financiare exprimate în monedă străină 7. 3. Alegerea metodei de conversie 7. 4. Prezentarea metodelor de conversie 7. 4. 1. Metoda cursului istoric 7. 4. 2. Metoda cursului de închidere 7. 5. Cazuri practice Capitolul 8. Metoda achiziţiei în viziunea IFRS 3 „combinări de întreprinderi” 8. 1. Obiectivul IFRS 3 şi principalele modificări aduse de versiunea sa revizuită din anul 2008 8. 2. Aria de aplicabilitate a IFRS 3 8. 2. 1. Identificarea unei combinări de întreprinderi 8. 2. 2. Metoda de contabilizare a combinărilor de întreprinderi 8. 2. 3. Cazuri practice 8. 3. Combinări de întreprinderi realizate fără transferul unei contravalori şi îndrumări suplimentare ale IFRS 3 revizuit în ceea ce priveşte perioada de evaluare 8. 4. Combinări de întreprinderi realizate în etape 8. 5. Prezentarea informaţiilor referitoare la combinările de întreprinderi Capitolul 9. Situaţiile financiare consolidate 9. 1. Obiectivele situaţiilor financiare consolidate şi informaţiile de furnizat 9. 2. Teorii privind situaţiile financiare consolidate 9. 2. 1. Teoria proprietăţii (proprietary theory) 9. 2. 2. Teoria entităţii (entity theory) 9. 2. 3. Teoria societăţii-mamă (parent company theory) 9. 2. 4. Teoria extinsă a societăţii-mamă (parent company extension theory) 9. 3. Componenţa situaţiilor financiare consolidate 9. 3. 1. Prezentarea bilanţului consolidat sau a situaţiei poziţiei financiare consolidate 9. 3. 2. Prezentarea contului de profit şi pierdere consolidat sau a performanţelor grupului 9. 3. 3. Prezentarea tabloului fluxurilor de trezorerie consolidat 9. 3. 4. Prezentarea situaţiei variaţiilor capitalurilor proprii consolidată 9. 3. 5. Prezentarea politicilor contabile şi a notelor explicative consolidate 9. 3. 6. Raportul consolidat al administratorilor 9. 4. Caz practic de elaborare a situaţiilor financiare consolidate Capitolul 10. Analiza financiară a grupurilor de societăţi 10. 1. Abordări contemporane în analiza financiară a grupurilor de societăţi 10. 2. Indicatori financiari utilizaţi în analiza grupurilor de societăţi 10. 3. Particularităţi ale analizei financiare la nivelul grupurilor de societăţi 10. 3. 1. Analiza cifrei de afaceri 10. 3. 2. Analiza performanţelor grupului pe baza valorii economice adăugate şi a valorii de piaţă adăugate 10. 3. 3. Analiza indicatorilor de rezultate 10. 3. 4. Analiza ratelor de rentabilitate 10. 3. 5. Analiza indicatorilor de gestiune (eficienţă operaţională) a grupului 10. 3. 6. Analiza echilibrului financiar 10. 3. 7. Analiza perspectivei investiţionale a grupului Raportarea financiară l 10 a nivelul grupurilor de societăţi 10. 3. 8. Analiza situaţiei nete 10. 3. 9. Analiza fluxurilor de trezorerie 10. 3. 10. Elemente privind analiza calitativă a situaţiilor financiare consolidate Capitolul 11. Guvernanţa corporativă 11. 1. Conceptul de guvernanţă corporativă 11. 2. Teorii economice care au stat la baza dezvoltării conceptului de guvernanţă corporativă 11. 2. 1. Teoria agenţiei (agency theory) 11. 2. 2. Teoria administraţiei (stewardship theory) 11. 2. 3. Teoria părţilor interesate (stakeholder theory) 11. 2. 4. Teoria politicii firmei 11. 3. Necesitatea şi obiectivele guvernanţei corporative 11. 4. Modele consacrate de guvernanţă corporativă 11. 4. 1. Modelul de guvernanţă corporativă anglo-saxon 11. 4. 2. Modelul de guvernanţă corporativă german 11. 4. 3. Modelul de guvernanţă corporativă japonez 11. 5. Avantajele guvernanţei corporative 11. 6. Adoptarea unui model de guvernanţă pentru grupurile de societăţi 11. 7. Scandalurile financiare din ultimul deceniu şi impactul asupra credibilităţii raportării financiare şi asupra guvernanţei corporative 11. 8. Corelaţia comunicare financiară – guvernanţă corporativă – responsabilitate socială la nivelul grupurilor de societăţi 11. 9. Impactul guvernanţei corporative asupra performanţelor grupurilor de societăţi 11. 10. Guvernanţa corporativă în România Capitolul 12. Auditarea situaţiilor financiare consolidate 12. 1. Aspecte generale privind auditarea situaţiilor financiare consolidate 12. 1. 1. Misiunea de auditare a situaţiilor financiare consolidate 12. 1. 2. Manualul de consolidare a conturilor 12. 2. Internaţionalizarea auditului 12. 3. Strategia generală de audit, înţelegerea grupului, a componentelor sale şi a mediilor în care activează 12. 4. Raportul auditorilor privind conturile consolidate 12. 5. Auditarea procesului de consolidare a conturilor Bibliografie Autori: Victoria Bogdan, Marcel Ioan Bolos, Nicoleta Farcane, Dorina Nicoleta Popa